全面预算管理在供水企业经营管理中应用现状及对策探究
摘要：全面预算作为贯彻企业经营战略的管理工具，是集计划、协调、控制、激励、评价等诸多功能为一体的综合系统，主要用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。本文基于当下预算管理在供水企业中的实际应用状况，从预算编制基础（包括编制依据、预算编制目的、实施原则、预算组織）、预算编制、预算执行与分析、预算监督考评等四个方面进行探究，并提出相应的建议和对策。
关键词：预算管理；供水企业；应用现状及对策
全面预算管理，是企业内部管理控制的一种主要方法。正如著名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。供水企业是近几年从各地水利主管部门脱离出来的实体经济，目前大多数为国有独资或控股，少数企业实现了混改或私有化，主要负责运营区域内工业园区、城镇用水的管道建设和运营管理。随着国有监管部门对国有实体经济考核精细化程度的提高，对供水企业运营管理提出了新的要求，因此，全面预算作为实现企业战略的工具之一，被诸多企业引入和应用。本文基于当下预算管理在供水企业中的实际应用状况，从预算编制基础、预算编制、预算执行与分析、预算考评等四个方面进行探究，并提出相应的建议和对策。
一、全面预算概述
全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计利润表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。
二、供水企业全面预算应用现状
供水企业是工业园区基础设施配置的一部分，其最初管理层大多是从原水利主管部门委派，企业商业化运作程度不高，经过近十年的发展，现已逐渐形成现代企业管理格局。因此，引入全面预算管理，对大多数供水企业来说，虽已起到一定的管理效果，但不能驾轻就熟，还存在如下几个方面的问题：（1）预算管理基础薄弱。主要表现在管理层对预算管理的认识和重视程度不够，未建立预算管理组织机构，或组织机构设置不健全、职能分工不明确；编制预算的基础依据不充分，战略和计划制定的不得当；依据的基础数据来源不可靠，对市场调研及预测的能力较弱，对未来的预测靠主观判断，缺乏可靠的预测基础。例如：某供水企业在做下一年度供水量计划时，对供水区域内某化工集团公司（第一大用户）调研工作未做实，将该用户年底才能投入运行的项目按年中就能投入来测算用水量，使供水量多测算700万吨，影响利润1610万元。供水量不实严重影响公司各项经营指标的完成。（2）预算编制程序和方法不科学。首先，预算编制以销售为起点，从生产、成本到现金预算逐级编制汇总形成预测利润表、预测资产负债表、预测现金流量表。现实中供水企业为完成上级下达考核任务，从利润指标开始倒推，最后确定全年供水量和作业量，脱离市场预测基础；其次，全面预算是从上而下、从下而上反复调整最终确定，部分供水企业上级主管部门直接下达指标任务，致使公司依次类推、分解下达给各分支机构和基层组织，使从下而上的编制程序则形同虚设。再次，全面预算是全员预算、全过程、全方位的预算，应将预算指标分解到最低一级的责任单位或岗位、个人，每一个环节，每一个层面都实行预算控制，横向到边，纵向到底，使预算无死角、无遗漏。部分供水企业预算编制大多由财务部门负责组织，未达到全员参与，层层分解，缺乏统一性和权威性。（3）预算执行、预算分析不到位，走过场。重编制、轻执行、轻分析的现象在好多实行预算管理的供水企业都存在。另外，预算执行的分析成了财务部门的事情，未能就预算偏差形成原因予以警示，忽略了管理中存在的缺陷和不足。（4）预算考评、预算监督制度缺失或流于形式。当下，大多供水企业对预算执行考评缺失或流于形式，或是只关注财务指标（收入、利润），忽略非财务指标（产量、消耗）；考核部门或监督部门未能对预算执行履行过程控制，对超预算或预算差异情况因下达预算分解指标时权、责、利不清而无法落实考核；另外，因预算考评方法不合理，考评结果显失公允的现象也时常发生，这些都不同程度影响了预算有效执行的积极性。
三、供水企业健全全面预算管理策略探究
（1）夯实预算编制基础，为预算编制提供有力的支撑。首先，要收集齐备预算编制相关依据，如有关法规政策、公司发展战略、公司年度工作计划（包括生产、销售、采购以及公司投资、项目建设等资本性支出计划）以及其他与预算编制有关的数据和资料；其次，为保障全面预算工作的顺利进行，必须建立全面预算管理组织机构，明确各相关单位和部门在预算组织工作中的职责权限、工作流程。再次，全面预算管理要求各单位及各职能部门均作为预算责任执行主体，并按其职能不同划分为不同的责任中心（投资中心、收入中心、成本中心、费用中心、利润中心）。最后，依据上述基础，编制预算大纲和执行方案，明确各机构在各时间节点的工作任务和要求。（2）合理、科学制定预算编制程序和方法。首先，确定预算指标体系。预算指标体系要体现利润导向、效益与规模兼顾、短期利益和长期发展均衡原则。其次，要明确编制方法。供水企业通常零基预算、固定预算相结合的方式为主导，其他方式辅助的形式开展预算编制。再次，规定严格的编制程序。即在既定时间内按照“自上而下、自下而上”、和“分级编制、逐级汇总”的程序进行，即为：下达目标、编制上报、审查平衡、审议批准和下达执行。（3）严格预算执行、进行动态监测和意见反馈；定期分析总结、及时调整纠偏。首先，预算方案一经批准下达，即具有指令性，各预算单位必须认真组织实施，严格执行。同时，为了更好地执行全面预算，预算指标必须分解到内部各单位、各环节和各工作岗位，形成全方位的预算执行责任体系，确保预算目标的完成。其次，要建立预算反馈报告体系。各预算执行责任主体要定期报告财务预算执行情况，并随时反映预算执行中发生的新问题，提出改进措施和建议，以便预算管理部门及时对预算进行调整和纠偏。最后，要建立预算分析报告体系，定期召开预算执行分析会议，讨论、分析预算执行中发生的问题，查找问题形成的原因。（4）完善预算审计、考评体系，营造公平、合理工作氛围。建立预算审计制度。内审部门或监察部门应定期、不定期对预算执行的真实性和准确性进行检查，并就检查中发现的问题及处理意见，上报公司预算管理委员会或公司管理层。建立奖罚有据、奖罚分明的预算考评体系，营造公平合理的管理氛围，激发预算执行责任主体和全体员工的积极性，从而达成预算目标的实现。综上所述，供水企业实行全面预算管理体系要在预算的编制、执行、分析、考评等各环节中多方合力、全员参与、上下一心、统筹协调、发现问题、积极应对才能实行企业经营目标。
（作者单位：宁夏长城水务有限责任公司）
参考文献
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