管理会计在保险公司经营管理的若干应用
【摘要】本文首先阐述了管理会计与财务会计的区别，分析了现阶段推进管理会计应用于保险业的必要性和客观条件。提出管理会计应用于保险业应考虑保险业的特殊性。然后根据保险业特殊性划分了保险公司的成本性态，最后着重分析并列举了盈亏平衡、边际贡献、标准成本法等在保险公司的具体运用。
【关键词】管理会计 保险 成本性态 盈亏平衡 应用
近20多年来，管理会计在我国得到迅速发展，研究的领域涉及很多，但是在我国关于保险公司管理会计的具体运用研究相对较少。与此同时，保险业处于快速发展阶段。2016年，全国保费收入3.1万亿元，是1996年（538亿元）的57倍。如今的保险业已进入新时代，面临了很多突出问题，而管理会计在保险公司的运用现状与保险业的快速发展不匹配，非常需要推进管理会计在保险公司的运用。
管理会计运用于保险公司经营管理，应考虑与财务会计的区别。管理会计的职能决定了其不同于财务会计，有着财务会计无可取代的作用。管理会计运用于保险公司应该考虑保险业的特殊性。应该看到，保险公司是金融领域中的一个十分特殊的行业，在会计处理上与一般企业存在很大的差异。
本文通过根据保险业的特殊性对保险公司的成本性态进行划分，分析了本量利、盈亏平衡、边际贡献、标准成本法等在保险公司的具体运用。
一、管理会计在保险公司的运用概述
（一）管理会计与财务会计的区别
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。管理会计着眼于整体，从企业的总体战略目标出发，对实现占领目标的全过程进行监督，因此它能更全面更准确的反映管理的绩效。管理会计与财务会计的区别如下：
1.财务会计。通俗理解是对外会计。服务对象侧重于外部使用者。会计业务处理程序固定，在确认、计量、记录和报告方面均有严格要求，需符合会计准则规定的规定。财务报告需对外披露，其格式、内容、口径、报送时间财务会计报告反映的是企业过去的经营成果和某个时点的财务状况。不能规划未来，且时间刚性，不灵活。
2.管理会计。通俗理解是对内会计。服务对象为内部使用者，通常为内部管理者、决策者。管理会计无固定的工作程序，可根据企业管理的内部需要，对信息进行加工处理。管理会计披露的是企业内部的报告会计，无统一披露标准、可灵活采取各种方法，披露时间灵活。管理会计既可反映过去、控制现在，也可规划未来。
（二）推进管理会计运用于保险公司经营管理的必要性
在保险业快速发展的同时，也伴随着许多问题。市场主体不断增加，各家主体竞争激烈，商车“费改”降低了保费充足度，利润空间越来越窄。另一方面，市场费用又居高不下，有的公司在资源投入上缺乏有效性评估，造成铺张浪费。有的公司分支机构盲目铺设，形成巨大的固定成本包袱。有的分支机构严重亏损，面临经营风险。在激烈的市场竞争环境下，谁能在竞争中生存下去，取决于谁能在经营管理上提质增效，提高经营效率。目前单纯财务会计已不能满足新形势保险公司发展的需要。管理会计就显得尤其重要。企业运用管理会计的目的是提高企业效益、为企业创造价值，推进管理会计是新时代保险业快速发展的需要。
（三）大力推进管理会计应用于保险业的客观条件日趋成熟
管理会计应用的最大瓶颈是人才问题和信息处理问题。目前这两个问题正在改善。随着保险业的发展，越来越多的保险公司成立财务共享中心，实行财务核算大集中，原来大量财务基础工作，如会计核算、财务报告、资金支付等无需人工进行处理。大量基础性、重复性财务工作已经实现标准化、流水化作业，财务信息化也空前提高，为管理会计打造了良好的信息获取、处理平台。同时，财务人员核算的职能减少了，这必然产生大量的财务人员从日常基础工作中解脱出来，转而参与到更高级的管理、规划、分析、决策支持上来，促使大量财务人员进行转型。客观上给管理会计的应用创造了人力基础。
二、管理会计应用于保險公司应考虑保险业的特殊性
保险业是极其特殊的行业，有人说保险会计是异端会计。因为在会计处理上与其他行业有着显著的不同，其特殊性表现如下：
（一）保险公司的收入与一般的企业的收入确认不同
一般企业的同一项销售的收入与成本一般在同一时间确认。成本要能可靠的计量，否则，收入也无法确定。保险合同的收入虽能可靠计量，但是不能一次性确认全部合同收入，需逐步确认。保险公司是负债经营，所能确认的收入是将原保险业务收入再保后的自留保费扣除在保险期间内计提的未到期责任准备金后的余额，即已赚保费。直到保险责任到期才能完全确认收入。保险公司利润表上体现的营业收入是已赚保费，而非原保险业务收入。
（二）保险公司在成本确认上与一般企业的不同
保险公司部分成本不能可靠计量。因为保险标的风险是不确定的，赔付成本是不确定的，实际上只有等保险的责任期满后，该项保险所发生的费用及赔付才能被可靠地计量出来。而一般性的企业，产品的收入的实现往往伴随所有权的转移，企业责任已经完成，但对保险公司而言收到保费仅仅意味着责任的开始。
三、保险公司成本性态的划分及相关计算公式
（一）成本性态的划分
正是因为保险业的特殊性，保险公司成本性态的划分以及管理会计的一般工具方法的计算需要考虑行业的特殊性，进行必要的调整。
要运用管理会计加强保险公司的成本管理，首先得对保险的成本性态进行分析。根据成本性态财险公司的成本分为有固定成本、变动成本。
1.固定成本。也称固定费用。是指成本中不随保费收入波动而明显波动的支出，即不产生保费也必然发生的费用。固定费用一般有：管理人力成本、财产使用费、开办费、日常经营管理费用。其中：日常经营管理费用包括车辆费用、办公费用、设备费用、水电费、物业费、差旅费等。财产使用费包括装修费摊销、房租、折旧等。