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第二章会计要素与会计等式
考试分析
这一章的学习与《总论》相比，有具体的内容更便于理解，但由于概念较多，学习起来要求准确记忆，对不同会计要素概念应采用对照的方法学习，既要找出相同点，又要找出不同点。本章知识点的考核以客观题为主，值得特别强调的是：在反映财务状况的会计要素中重点把握资产的概念和特征，不仅要掌握字面的三个特征，更要全面综合理解。根据以前的考试情况分析，资产的概念常以理解性题目为主。在反映经营成果的会计要素中重点把握收入的概念和特征，还要注意收入的分类，特别是“营业外收入”不是收入而是利得。两个会计等式中财务状况等式的考核尤为突出，要注意借鉴例题去学习，这样更加便于理解与记忆。
本章学习的基本要求：
通过本章学习，要求熟悉会计要素的含义与特征；掌握会计要素的确认条件、分类和常用的会计计量属性；掌握会计等式的表现形式；掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响。
专家总结
表2－1会计要素的确认
要素 |
含义与特征 |
确认条件 |
分类 |
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资产 |
含义：资产是指企业过去的
交易或者事项形成的、由企
业拥有或控制的、预期会给
企业带来经济利益的资源
特征：资产是由企业过去的
交易或事项形成的；资产是
企业拥有或者控制的资源；
资产预期会给企业带来经
济利益。 |
将一项资源确认为资产，需
要符合资产的定义，同时满
足以下两个条件：
(1)与该资源有关的经济利
益很可能流人企业
(2)该资源的成本或者价值
能够可靠地计量 |
按流动性进行分类，可以分
为流动资产和非流动资产
流动资产主要包括库存现
金、银行存款、交易性金融资
产、应收及预付账款、存货等
非流动资产是指流动资产以
外的资产，主要包括长期股
权投资、固定资产、无形资产
等 |
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要素 |
含义与特征 |
确认条件 |
分类 |
|
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负债 |
含义：负债是指企业过去的
交易或者事项形成的，预期
会导致经济利益流出企业
的现时义务
特征：负债是由企业过去的
交易或者事项形成的；负债
是企业承担的现时义务；负
债预期会导致经济利益流
出企业 |
将一项现时义务确认为负
债，需要符合负债的定义，
并应当同时满足以下两个
条件：
(1)与该义务有关的经济利
益很可能流出企业
(2)未来流出的经济利益的
金额能够可靠地计量 |
按偿还期限的长短，一般将
负债分为流动负债和非流动
负债
流动负债主要包括短期借
款、应付票据、应付账款、预
收账款、应交税费、应付职工
薪酬、应付股利等非
流动负债是指流动负债以外
的负债，主要包括长期借款、
应付债券、长期应付款等 |
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所有者
权益 |
含义：所有者权益是指企业
资产扣除负债后由所有者
享有的剩余权益
特征：除非发生减资、清算
或分派现金股利，企业不需
要偿还所有者权益；企业清
算时，只有在清偿所有的负
债后，所有者权益才返还给
所有者；所有者凭借所有者
权益能够参与企业利润的
分配 |
所有者权益的确认、计量主
要取决于资产、负债、收入、
费用等其他会计要素的确
认和计量。所有者权益在
数量上等于企业资产总额
扣除债权人权益后的净额，
即为企业的净资产，反映所
有者(股东)在企业资产中
享有的经济利益 |
实收资本(或股本)、资本公
积(含资本溢价或股本溢价、
其他资本公积)、盈余公积和
未分配利润 |
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收入 |
含义：收入是指企业在日常
活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投
入资本无关的经济利益的
总流入
特征：收入是企业在日常活
动中形成的；收入会导致所
有者权益的增加；收入是与
所有者投入资本无关的经
济利益的总流入 |
收入的确认除了应当符合
定义外，至少应当符合以下
条件：
(1)与收入相关的经济利益
应当很可能流入企业
(2)经济利益流入企业的结
果会导致资产的增加或者
负债的减少
(3)经济利益的流人额能够
可靠计量 |
收入包括主营业务收入和其
他业务收入
收入按性质不同，可分为销
售商品收入、提供劳务收入、
让渡资产使用权收入等 |
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费用 |
含义：费用是指企业在日常
活动中发生的、会导致所有
者权益减少的、与向所有者
分配利润无关的经济利益
的总流出
特征：费用是企业在日常活
动中发生的；费用会导致所
有者权益的减少；费用是与
向所有者分配利润无关的
经济利益的总流出 |
费用的确认除了应当符合
定义外，至少应当符合以下
条件：
(1)与费用相关的经济利益
应当很可能流出企业
(2)经济利益流出企业的结
果会导致资产的减少或者
负债的增加
(3)经济利益的流出额能够
可靠计量 |
按照与收入的配比关系不
同，可以分为生产费用和期
间费用两大部分
生产费用按其经济用途可分
为直接材料、直接人工和制
造费用
期间费用包括管理费用、销
售费用和财务费用 |
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要素 |
含义与特征 |
确认条件 |
分类 |
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利润 |
含义：利润是指企业在一定
会计期间的经营成果
通常情况下，如果企业实现
了利润，表明企业的所有者
权益将增加，业绩得到了提
升；反之，如果企业发生了
亏损(即利润为负数)，表明
企业的所有者权益将减少，
业绩下降 |
利润反映收入减去费用、直
接计入当期利润的利得减
去损失后的净额。利润的
确认主要依赖于收入和费
用，以及直接计入当期利润
的利得和损失的确认，其金
额的确定也主要取决于收
入、费用、利得、损失金额的
计量 |
收入减去费用后的净额反映
企业日常活动的经营业绩
直接计入当期损益的利得和
损失反映企业非日常活动的
业绩 |
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表2－2出租方和承租方就经营性租赁和融资性租赁资产确认情况比对
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出租方 |
承租方 |
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经营性租赁 |
确认为资产 |
不确认为资产 |
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融资性租赁 |
不确认为资产 |
确认为资产 |