【摘要】 营改增试点工作开展已三年有余，在增值税抵扣链条的延伸、企业税负的降低、产业结构的优化升级等方面取得了较为显著的积极效果。2015年营改增将继续扩围，所涉及行业情况复杂，改革难度较大。在营改增的继续扩围到其他行业的过程中仍面临着如何保障地方政府的财税收入、小规模纳税人数量过多阻碍增值税抵扣链条的延伸、新行业一般纳税人可抵扣项目的确定等问题，解决好这些问题，并制定切实可行的政策部署，才能保证全面实施营改增的顺利进行。
【关键词】 营改增 已有效果 后续问题
营改增试点自2012年开展至今已有三年之久，试点行业与范围持续拓宽，到目前为止交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业和电信业已在全国范围内实现营业税改征增值税。营改增的推行在消除重复征税，降低税负，激发服务业发展活力，推动三次产业融合发展等方面的税制改革效果逐步显现。与此同时，改革过程中的一些问题也并随而来。我国政府要将营改增工作继续深化，需要从这三年的改革历程中吸取经验，提高决策水平，才能保证营改增工作优质高效的全面完成。
一、营改增的已有效果
1、新增增值税纳税人规模不断扩大，直接减税与结构性减税效果明显
2012年，全国营业税转为增值税纳税人共有102.8万户。从纳税人类型看，一般纳税人有21.6万户，小规模纳税人81.2万户；从减税效果上看，直接减税与结构性减税累计达到426亿。到2013年底，全国有270万户以上企业实现了税制转换，其中，一般纳税人50万户，小规模纳税人220万户，全年减税达1400亿元。到2014年年底，全国已有410万户企业实现了税制转换，从纳税人类型上看，一般纳税人76万户，小规模纳税人334万户，全年减税达到1918亿元。
通过2012年至2014年的数据可以看出，首先试点行业营业税纳税人逐步过渡为增值税纳税人，从新增增值税纳税人类型上看，小规模纳税人数量占到80%以上，一般纳税人占到20%以下。其次营业税改征增值税为相关行业企业带来了较大的减税效果，减税效果的产生主要源于两个方面：一是试点行业企业自身因为能够抵扣进项税额而产生的直接减税；二是试点外行业企业能获得试点行业企业开具的增值税专用发票，从而也能够抵扣进项税额而产生的结构性减税，且不论是直接减税还是结构性减税，都呈逐年增大趋势。
2、我国服务业发展活力不断增强，产业结构进一步优化
营改增在服务业的逐步推行是政府向社会传递着加大服务业发展力度的信号和决心。营改增之后，虽然增值税的税率较营业税的税率在各行业都有所提高，但因为存在进项税额的抵扣，很多行业企业税负程度降低很大。试点行业企业因为可以使用增值税专用发票，客户群体不断增多，这使得企业的经营活力大大增加。同时，因为抵扣链条的延伸，一些服务业企业与所依附的制造业企业纷纷脱离，实现了自身的独立发展，这使服务业行业分工越来越细，专业化程度越来越高，行业发展愈加繁荣。在营业税改征增值税这一税制改革的大环境下，第三产业增加值逐年攀升，在GDP总值中所占比重逐步加大，2013年首次超过第二产业增加值，成为三次产业中占GDP总值最大的产业（具体数据可见表1和表2）。由此可见，服务业的发展在促进我国产业结构调整上起到了积极作用。
3、营改增起到了良好的“领头雁”作用，为我国政府实施其他税制改革积累了政策经验和社会基础
国外目前并存着三种增值税模式：欧洲实行全面的增值税（VAT），增值税的税率档次较小，进项税额扣除充分；新西兰实行的是商品和服务税（GST），全面征收，单一税率12.5%，进项税额扣除充分；日本实行的是消费税（CTA），普遍征收，单一税率5%，进项税额扣除充分，按照账簿的记载核算增值税。
一直以来，我国营业税与增值税是并存的，这与国际税收体制并不接轨，重复征税的弊端存在已久。而营业税改征增值税试点的推行是我国消除营业税的必要过渡阶段，改革过程中出现的一系列问题和解决办法为后续营业税的全面改革积累了政策经验。同时营改增实施至今，得到了社会、企业、专家学者的广泛关注，所引发的社会思考非常多，从税率的确定到发票的管理，从行业的覆盖到地理范围的拓展，从营改增能否顺利扩围到其他税制改革方案，如何后续跟进等问题一直是理论界和行业企业关注与讨论的热点。政府的每一个新举措，都会引发社会广泛的评论和与此相关的前瞻性思考，都将为我国其他税制改革的启动积累政策经验，打下社会基础。
二、营改增继续深化应解决的问题探讨
营改增试点推行至今，取得了显著的改革成果，但继续扩围到其他行业仍面临较大的难度，改革已进入攻坚期。接下来涉及到的金融业、建筑业、生活性服务业的营改增在政策的制定上难度会比其他行业要大的多。为顺利完成全国范围内营业税改征增值所，今后营改增工作需着重思考以下几个问题。
1、如何保障地方政府的财税收入
长期以来，增值税、营业税在收入支配权限上属于中央和地方共享税。增值税中央与地方分别占75%和25%，营业税中央与地方的划分是铁路系统、各银行总行和各保险公司的营业税归属中央，其他营业税归属地方，这样测算下来营业税总额的98%以上归属地方政府。2007—2011年的税务统计数据显示，在各省、自治区、直辖市和计划单列市中营业税在地方政府财税收入中占比从25.72%到45.60%不等，平均占比在37%以上。可见，营业税是地方财税收入的重要组成部分。
营改增实施之后，地方政府分成较多的营业税要逐步转变为中央政府分成较多的增值税，这会导致地方政府的财税收入得不到充分保障，从而对地方经济的发展起到一定的制约作用。为解决这一问题，在不改变税收体系的情况下就需要重新测算、修订增值税在中央政府和地方政府中的分成比例，或者通过重新构建中央、地方税体系，增加地方政府其他财税收入来源，从而达到改革的推进不影响地方政府的财税收入，营改增才能获得地方政府的全面支持。