摘要：伴随着中国经济的高速发展，社会經济的多元化发展，企业数量的不断增加，企业间的竞争也与日俱增，大多数企业采取形式多样化的集团化方式推动企业发展。随着集团化规模越来越大，越来越复杂，集团公司对于企业合并财务报表的依赖性也越来越强。通过编制集团公司合并财务报表来反映集团公司中母公司和子公司总体的经营情况、财务状况和现金流量，不仅是集团自己了解财务状况和经营成果的主要来源，为内部决策层提供决策信息，而且也是外部投资者了解集团公司整体财务状况的主要途径，企业只有编制高质量的合并财务报表，外部投资者才能权衡利弊，做出正确有效的投资决策。文章从新时期我国企业内部财务管理现状入手，针对企业合并会计报表编制过程中遇到的问题，结合企业财务会计合并准则的相关规定、集团化企业的实际存在形式和实际财务管理状况，将对集团公司合并报表存在的问题进行探究，并针对这些问题提出相应的对策与建议，旨在为集团公司在日常企业财务合并报表的编制工作提供一些有益的参考和借鉴。
关键词：集团公司；合并财务报表；会计政策；合并范围；通用性
一、引言
随着中国经济的高速发展和世界经济的全球化进程，集团化企业得到快速发展，规模不断壮大，涉及的业务领域和经营的灵活性不断创新，企业间的并购、联营越来越多，作为集团公司财务信息的提炼和浓缩，集团化企业合并财务报表的作用显得越来越重要。现如今，企业间的合并重组不再局限于本国企业之间，其范围已扩展到全球。随着集团公司内部关联交易的复杂化，合并报表编制难度越来越大，给财务人员提出了更高的要求，合并财务报表的编报过程也越来越受到债权人、投资者等外部报表需求者的重视。从实际工作入手，梳理合并报表编制过程中的疑难问题，并从准则规定、实际业务等方面提出解决问题的方法，为报表使用者提供能真实反映集团公司整体的财务信息。
二、合并财务报表对集团公司的作用
首先，合并财务报表可以反映集团公司整体经营情况，可以综合反映集团公司母、子公司合并以后的经营成果、现金流量和财务状况等内容。从集团公司外部来看，合并报表是集团外部财务信息使用者获得对集团财务信息了解的主要途径，为潜在投资者的投资决策提供参考依据，因此，准确编制集团公司合并财务报表是企业稳步发展的基础。
其次，合并财务报表可以反映纳入母公司合并范围内控股企业整体资产规模情况和资源分布结构。
另外，合并财务报表可以如实反映集团企业之间剔除关联交易影响的经营情况。
最后，合并财务报表的现金流量表，可以反映集团公司整体在经营过程中与外部的经营现金流量、投资现金流量、筹资现金流量情况，可以为集团内容管理层和外部债权人及投资者提供重要财务信息。
三、集团公司合并财务报表存在的问题
（一）集团内企业会计政策不统一，缺乏财务的集中管控
集团型企业母、子公司的控股关系形式多样，主要包含全资子公司、绝对控股子公司、相对控股子公司。因各级子公司纳入集团合并范围的时间和方式不同，可能存在各子公司在合并前会计制度、会计政策、核算方法与集团当前的会计制度、会计政策和核算方法的不同。如：固定资产所选折旧政策的不同、计提坏账准备的规定、金融资产的核算方法，关联交易报告的准确性，核算科目的不规范等都影响集团公司合并财务报表的准确性。尤其是未实行财务集中管控的集团公司，统一的财务核算政策是财务管理工作中的难点。即使集团公司实施了统一的财务集中管控措施，但面对多元化的业态分布，不仅要制度标准化、财务核算统一化，更应该财务控制严格化。
（二）集团财务报表的合并范围不够明确
集团合并财务报表的合并范围就是纳入到集团合并财务报表全部子公司的范围，是合并财务报表首先要确定的要素，也是实际业务中有时难以准确把握的地方。集团公司一般投资主体较多，采取多元化经营模式，大型集团公司各级子公司又呈现跨区域跨国经营，诸如此类的集团公司的合并范围不仅仅取决于持股比例，还受到企业成立股东间的承诺，境外设立的公司要受到所在国家政治、法律等各方面外部条件的制约。同样，也存在部分企业虽然对被投资企业拥有使用权，但是并不具有实际控制权。因此，如何明确确定与被投资单位的实际控制权关系，是集团公司合并财务报表的关键所在。
（三）集团合并财务报表通用性差
企业会计准则规定，企业财务报表必须能够满足会计信息使用者的需求，然而一般企业合并财务报表只服务于集团母公司管理层和股东，对于外部财务报表使用者信息量有限，无法满足外部报表使用者的需求。即使集团内部股东和报表使用者，也需要通过分析各子公司个别财务报表来获得集团整体资产、负债、收入来源等信息资料。主要由于集团合并财务报表的通用性差，带有很大的局限性，所造成的不便。例如，对于集团公司外部债权人而言，一般只能通过集团合并财务报表所反映的对盈利能力和资产流动性来判断偿债能力，而集团合并财务报表主要呈现的是集团整体财务状况和盈利能力，几个经营状况较好的公司可以抵消盈利能力不佳的公司，一旦这几个公司盈利能力下降，集团公司业绩会呈现断崖式下降，集团公司的隐患会一下集中爆发，如同东北“丹东港”集团。
（四）有限合伙制基金公司合并难题
随着金融市场的快速发展，基金公司迅速崛起，许多集团公司都成立自己的基金公司，通过基金公司这个平台，完成企业投融资业务。
实务中，经常会遇到基金公司合并报表的问题。但因大多数基金公司以有限合伙的形式设立，使得集团在合并有限合伙基金公司的问题上判断难度大、更复杂，是以GP的执行事务合伙人身份并入GP合并，还是以出资比例最多的LP而并入LP合并，如何合并有时对集团的报表影响非常大。
（五）合并财务报表会计处理方法存在的问题
关于合并财务报表的合并方式，国际会计准则的定义是：“企业合并是指一个企业通过支付相应的对价来取得对其他企业的经营活动的控制权或该企业的全部净资产，通过企业合并形成一个更大规模的经济实体。”美国会计准则委员会的定义是：“企业合并是指公司与公司、公司与非公司性质的社会组织通过某种方式的合并形成一个报告实体。”我国企业会计准则中的定义是：“企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。并将企业合并分为两种不同的情况：一是合并企业取得被合并企业的全部净资产，合并行为发生后合并企业取得了对多个业务的控制权；二是主并企业获得对其他参与合并企业的控制权。”